Развитие системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.00, кандидат экономических наук Капелист, Елена Ивановна Капелист, Елена Ивановна кандидат экономических наук 2012

       Специальность ВАК РФ08.00.00 Количество страниц 218 Скачать автореферат Читать автореферат

       Диссертация добавить в корзину500p

       Оглавление диссертации кандидат экономических наук Капелист, Елена Ивановна

       ВВЕДЕНИЕ.

       Глава 1. Концептуальные основы организации системы внутреннего контроля и внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях.

       1.1. Исследование сущности и роли внутреннего контроля и аудита в современных условиях хозяйствования сельскохозяйственных организаций.

       1.2. Особенности организации внутреннего контроля и внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях.

       1.3. Исследование основных тенденций внутреннего контроля и аудита в России.

       Глава 2. Организация внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях.

       2.1. Особенности планирования проверки в сельскохозяйственных организациях.

       2.2. Стандартизация системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях.

       2.3. Перспективы развития системы внутреннего контроля и аудита на основе риск-ориентированного подхода и стандартизации.

       Глава 3. Развитие методики внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях на базе процессного подхода.

       3.1. Процессный подход как основа совершенствования внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях.

       3.2. Развитие методики внутреннего контроля аудита бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях.

       Рекомендованный список диссертаций по специальности ？Экономические науки？, 08.00.00 шифр ВАК Развитие методики внутреннего аудита и ее особенности в сельскохозяйственных организациях2010 год, кандидат экономических наук Хулхачиева, Галина Дорджиевна Развитие методического обеспечения внешнего и внутреннего аудита биологических активов в сельскохозяйственных организациях2011 год, кандидат экономических наук Зюзин, Юрий Игоревич Развитие системы внутреннего контроля и аудита в вертикально-интегрированных холдингах: на примере железнодорожного транспорта2010 год, кандидат экономических наук Павлова, Юлия Александровна Развитие методического обеспечения внутреннего и внешнего аудита экспортно-импортных операций на основе риск-ориентированного подхода2009 год, кандидат экономических наук Овчаренко, Ольга Викторовна Учетно-аналитическое обеспечение системы внутреннего аудита в корпорациях2010 год, кандидат экономических наук Веркеева, Екатерина Владимировна Введение диссертации (часть автореферата) на тему ？Развитие системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях？

       Актуальность темы исследования. Важную роль в обеспечении национальной безопасности РФ играет одна из ее составляющих - продовольственная безопасность. Обеспечение продовольственной независимости возможно при эффективном развитии сельскохозяйственных организаций, которое предполагает как производство ими высококачественных продуктов питания, так и реализацию имеющихся внутрипроизводственных резервов. В условиях возрастания роли продовольственной безопасности в России усиливается значение системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях. Внутренний контроль позволяет обеспечить законность деятельности сельскохозяйственной организации, сохранность ее активов, выполняет функцию оценки и мониторинга системы внутреннего контроля и оценки эффективности ее деятельности. Рациональная организация системы внутреннего контроля и аудита позволяет повысить эффективность бизнес-процессов в сельском хозяйстве. Эффективное функционирование сельскохозяйственных организаций определяется гибкостью и восприимчивостью системы управления к факторам как внутренней, так и внешней среды, своевременной и адекватной поставленным целям оценкой рисков. Обеспечение продовольственной безопасности связано с оценкой различных рисков (природных, технико-технологических, социальных, торгово-экономических, политических и др.) и их последствий. В этих условиях выявление и оценку рисков в сельскохозяйственных организациях целесообразно осуществлять на основе интегрированной системы внутреннего контроля (COSO), основанной на риск-ориентированном подходе.

       В большинстве случаев деятельность службы внутреннего аудита ориентирована на выявление нарушений и злоупотреблений, в то время как необходимо в соответствии с зарубежным опытом перенести акцент на выявление внутрипроизводственных резервов. Качественное выполнение контрольной функции, обеспечение собственников и внутренних пользователей достоверной информацией, пригодной для принятия управленческих решений могут быть реализованы на основе процессного подхода, позволяющего оптимизировать систему управления сельскохозяйственной организации, своевременно идентифицировать риски на базе риск-ориентированного подхода и реагировать на изменения внешней среды. При этом в сельскохозяйственной организации и протекают разнообразные бизнес-процессы, которые должны быть объектами внутреннего аудита, в свою очередь эффективное проведение проверок зависит от рациональности построения бизнес-процессов в системе внутреннего контроля и аудита. Использование процессного подхода позволяет, с одной стороны, реализовать в системе внутреннего контроля и аудита функции комплаенс-аудита, а с другой стороны, обеспечить нацеленность сельскохозяйственной организации на постоянное повышение эффективности деятельности.

       Необходимость и актуальность формирования и развития системы внутреннего контроля и аудита на основе риск-ориентированного и процессного подхода с учетом специфики бизнес-процессов, протекающих в сельскохозяйственных организациях, использование стандартизации в деятельности службы внутреннего аудита определили выбор темы и направления исследования.

       Степень разработанности проблемы. Исследованию вопросов развития методологии и методики внутреннего контроля и аудита внесли такие отечественные ученые, как М.А. Азарская, Б.А. Аманджолова, И.А. Бело-бжецкий, И.Н. Богатая, Р.П. Булыга, С.М. Бычкова, Э.Ю. Демьяненко, Ю.А. Данилевский, A.B. Газарян, Э.Ю. Демьяненко, Д.А. Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, А.Н. Кизилов, О.И. Кольвах, Н.Т. Лабынцев, М.В. Мельник, O.A. Миронова, В.И. Подольский, H.A. Ремизов, Э.А. Сиротенко, JI.B. Сот-никова, Е.В. Старовойтова, А.Е. Суглобов, В.П. Суйц, З.В. Удалова, H.H. Хахонова, С.М. Шапигузов, А.Д. Шеремет.

       Вопросам развития методикивнутреннего аудита посвящены труды P.A. Алборова, В.Д. Андреева, A.A. Аренса, В.В. Бурцева, Е.М. Гутцайт, Дж.К. Лоббека, А.К. Макальской, В.Я. Овсийчук, C.B. Панковой, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Б.Н. Соколова, A.M. Сонина, JI.B. Сотниковой, В.П. Суйца, A.A. Терехова, H.H. Хорохордина, А.Д. Шеремета.

       По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что до сих пор остается нерешенным ряд научно-практических вопросов, связанных с использованием риск-ориентированного и процессного подходов к организации и функционированию системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях. Данные факторы определили выбор темы исследования.

       Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка научно-практических рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях на основе риск-ориентированного и процессного подходов.

       Для достижения поставленной цели предопределены следующие исследовательские задачи:

       - исследовать сущность, роль внутреннего контроля и аудита в современных условиях хозяйствования и выявить особенности их организации в сельскохозяйственных организациях;

       - обосновать важность и определить место стандартизации системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях;

       - исследовать основные тенденции развития внутреннего контроля и аудита в России;

       - выработать подходы к планированию внутренней аудиторской проверки в сельскохозяйственных организациях;

       - оценить перспективы развития системы внутреннего контроля и аудита на основе риск-ориентированного подхода и стандартизации;

       - исследовать процессный подход как основу совершенствования внутреннего аудита и развить методику внутреннего аудита бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях.

       Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и практических вопросов организации и функционирования системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях. В качестве объекта исследования выбраны сельскохозяйственные организации.

       Диссертация выполнена в соответствии с Паспортом специальности ВАК 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздел 3 ？Аудит, контроль и ревизия？, пункт 3.8 ？Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии？, пункт 3.9 ？Развитие методологии и комплекса методов аудита, контроля и ревизии？.

       Теоретико-методологическую основу исследования составили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области внутреннего контроля и аудита, публикации периодических изданий, нормативно-правовые акты, регламентирующие организацию внутреннего контроля и аудита, международные профессиональные стандарты внутреннего аудита, специальная и общеэкономическая литература по исследуемой тематике. В процессе написания диссертационной работы были использованы материалы научных конференций, семинаров, посвященных проблемам совершенствования внутреннего контроля и аудита.

       Методологической базой послужили общенаучные способы познания окружающей деятельности, методы отдельных отраслей знания, диалектический метод познания.

       Инструментарно-методический аппарат. Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялся метод абстракции, анализа, синтеза, дедукции, индукции, аналогии, моделирования, классификации, группировки и сравнения, исторического, логического анализа, а также приемы таких дисциплин, как: бухгалтерский учет и статистика, экономический анализ, аудит, методы общественных наук и т.д. Применение данных методов обеспечивает достаточный уровень надежности полученных результатов и позволяет наиболее полно осуществить решение поставленных задач.

       Информационно-эмпирическая база формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ, разработок Министерства финансов РФ, Министерства сельского хозяйства, международных профессиональных стандартов внутреннего аудита, материалов Института внутренних аудиторов, материалов по организации системы внутреннего контроля ряда сельскохозяйственных организаций Ростовской области, а также бухгалтерской отчетности, монографических исследований, материалов научно-практических конференций.

       Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на необходимости дальнейшего эффективного развития системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях на основе использования таких прогрессивных концепций, как риск-ориентированный подход, стандартизация деятельности внутреннего аудита, процессный подход посредством уточнения понятия ？внутренний аудит？, выработки унифицированной структуры стандарта внутреннего аудита, ориентированного на проверку конкретного объекта и разработки на ее основе внутренних стандартов, разработки методики внутреннего аудита бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях, что позволит на базе системного применения данных концепций повысить результативность функционирования системы внутреннего контроля и тем самым способствовать повышению эффективности деятельности сельскохозяйственных организаций.

       Основные положения диссертации, выносимые на защиту.

       1. Проведенный обзор трактовок понятия ？внутренний аудит？ выявил 7 базовых подходов к пониманию данной дефиниции, как: 1) функции управления; 2) деятельности по обеспечению менеджмента качественной информацией; 3) средства, инструмента для повышения эффективности деятельности организации; 4) элемента системы внутреннего контроля; 5) контрольной деятельности, нацеленной на мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля; 6) контрольной деятельности, части системы управленческого контроля; 7) деятельности по оценке работы организации и ее подразделений как средства для достижения поставленных организацией целей. Основным отличием вышерассмотренных подходов к трактовке понятия ？внутренний аудит？ является то, что каждый из подходов делает акцент на том или ином аспекте, характерном для внутреннего аудита. Разнообразие трактовок делает необходимым выработку единого подхода к сущностному пониманию понятия ？внутренний аудит？.

       2. При организации системы внутреннего контроля и аудита необходимо учитывать как специфические особенности экономического субъекта, такие как размер, сложность структуры сельскохозяйственной организации, характер деятельности, включая особенности организационной структуры, формы собственности, организационно-правовой формы, отраслевая специфика, так и основные тенденции развития системы внутреннего контроля и аудита в России, позволяющие выявить основные направления совершенствования системы внутреннего контроля и аудита на основе использования таких прогрессивных подходов, как риск-ориентированный и процессный. Изменение роли внутреннего аудита в условиях кризиса и в посткризисный период требует выявления и исследования основных тенденций развития системы внутреннего контроля и аудита в России в целях их дальнейшего совершенствования .

       3. При разработке стандартов внутреннего аудита на основе международного опыта важную роль наряду со стандартами качественных характеристик имеют стандарты деятельности и стандарты практического применения. При разработке стандартов внутреннего аудита в сельскохозяйственной организации целесообразно использовать: 1) практические указания, используемые для описания подходов, методологии, отдельных аспектов внутреннего аудита, представляющие собой руководство по применению Кодекса этики и стандартов; 2) практические руководства, регламентирующие проведение внутреннего аудита, которые содержат детальные описания процессов и процедур, приемов и техники, программы и пошаговые подходы, примеры форматов отчетности. Для обеспечения единого методологического подхода к их разработке необходимо выработать унифицированную структуру стандартов внутреннего аудита, ориентированных на проверку конкретного объекта.

       4. По результатам анкетирования, проведенного в 2009 г. Институтом внутренних аудиторов России при поддержке компании ？Эрнст энд Янг？, в качестве наиболее перспективных направлений развития внутреннего аудита были отмечены риск-ориентированный и процессный подход. Как показывает практика, возможно результативное объединение этих двух подходов при проведении внутреннего аудита эффективности системы внутреннего контроля (СВК) бизнес-процессов. В связи с этим актуализируются вопросы разработки стандартов, ориентированных на применение в службе внутреннего аудита при проведении аудита эффективности СВК бизнес-процессов.

       5. Одним из направлений совершенствования методического обеспечения внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях является использование процессного подхода, представляющего собой эффективную управленческую концепцию, направленную на управление бизнес-процессами. Его применение в сельскохозяйственных организациях требует выработки методики внутреннего аудита бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях, предполагающей оценку текущего состояния бизнеса в разрезе бизнес-процессов, выявление на базе данной оценки проблемных областей, бизнес-процессов, разработку мероприятий по оптимизации бизнес-процессов на основе рационального использования имеющихся возможностей и ресурсов (трудовых, материальных, финансовых и др.) в целях успешной реализации стратегии, а в случае необходимости ее корректировки.

       Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических положений и научно-практических рекомендаций по развитию системы внутреннего контроля и аудита на основе риск-ориентированного и процессного подходов в целях качественной реализации контрольной функции в системе управления сельскохозяйственными организациями.

       К основным положениям диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну, относятся следующие.

       1. Дана авторская трактовка понятия ？внутренний аудит？ как контрольно-консалтинговой деятельности, осуществляемой внутренним подразделением либо переданной на аутсорсинг, в процессе которой производится оценка системы внутреннего контроля (мониторинг адекватности и эффективности) с точки зрения реализации ее основных целей (обеспечение соблюдения требований законодательства и внутренних регламентов, подготовки достоверной отчетности как финансового, так и нефинансового характера, эффективности и конкурентоспособности экономического субъекта), предоставляются независимые и объективные гарантии и консультации, направленные на максимизацию ценности и совершенствование деятельности организации, что способствует достижению организацией поставленных целей на основе системного и последовательного подхода к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. Данное определение понятия ？внутренний аудит？ позволяет выработать комплексный и системный подход к его трактовке посредством акцента на сущностное понимание его природы как контрольно-консалтинговой деятельности, определения ее целевой направленности на основе разграничения цели, задач и функций, идентификации используемых подходов и концепций.

       2. Выявлены основные тенденции развития системы внутреннего контроля и аудита в России, проявляющиеся: 1) в преобладании централизованной структуры управления службы внутреннего аудита; 2) в преобладании задач, связанных с проведением оценки надежности и эффективности системы внутреннего контроля (СВК), мониторингом процесса устранения недостатков СВК, разработкой рекомендаций по ее совершенствованию, построением системы управления рисками, управлением рисками, мониторингом основных областей риска в масштабах всей компании и формировании отчетности по рискам; 3) в необходимости наличия у внутренних аудиторов навыков, связанных с выявлением и оценкой корпоративных рисков, совершенствованием процессов и процедур контроля; 4) в ориентации на создание интегрированной системы управления рисками, 5) в низком уровне использования электронных систем управления аудитом. Выявленные тенденции должны быть учтены при совершенствовании внутреннего аудита на основе применения риск-ориентированного подхода и стандартизации деятельности СВК и аудита и ориентации на аудит бизнес-процессов.

       3. Предложена унифицированная структура стандарта внутреннего аудита, ориентированного на проведение проверки конкретного объекта, базирующаяся на бухгалтерском подходе и включающая: 1) общие положения;

       2) нормативно-правовую базу, используемую в ходе внутреннего аудита;

       3) перечень источников информации для проведения внутренней проверки;

       4) программу проверки, включающую в себя основные вопросы и перечень аудиторских процедур; 5) классификатор типичных нарушений, выявляемых в ходе проверки, и их последствий; 6) приложения, включающие формы рекомендуемых рабочих документов, формируемых внутренним аудитором. Использование унифицированной структуры стандарта способствует усовершенствованию стандартов внутреннего аудита и соблюдению таких принципов, как принцип логической стройности, принцип полноты и детализации.

       4. Разработан стандарт внутреннего аудита, ориентированный на применение при проведении аудита эффективности системы внутреннего контроля (СВК) бизнес-процесса ？Поиск, оценка и выбор поставщика товарно-материальных ценностей (ТМЦ) для животноводства？, в основу стандарта положена выработанная унифицированная структура, включающая в себя такие разделы, как: 1) общие положения; 2) нормативно-правовая база, используемая в ходе аудита эффективности СВК бизнес-процесса ？Поиск, оценка и выбор поставщика ТМЦ для животноводства？; 3) перечень источников информации (внешних и внутренних); 4) программа проверки и перечень аудиторских процедур; 5) классификатор типичных нарушений, выявляемых в ходе проверки, и их последствий; 6) приложения, включающие формы рекомендуемых рабочих документов при аудите эффективности СВК бизнес-процесса ？Поиск, оценка и выбор поставщика ТМЦ для животноводства？.

       Разработанный стандарт будет способствовать выработке единого методического подхода к проведению аудита эффективности СВК бизнес-процесса ？Поиск, оценка и выбор поставщика ТМЦ для животноводства？ и позволит детализировать профессиональное поведение внутреннего аудитора.

       5. Разработана методика внутреннего аудита бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях, включающая в себя четыре этапа: 1) организационный этап, предполагающий определение объекта аудита (конкретный бизнес-процесс), цель аудита, заказчика; 2) этап планирования, предусматривающий формирование плана и программы аудита бизнес-процесса; 3) рабочий этап, предполагающий проведение комплекса аудиторских процедур по следующим направлениям: аудит бизнес-стратегии сельскохозяйственной организации, аудит описания бизнес-процесса, аудит регламентации бизнес-процесса, аудит решений по совершенствованию либо реинжинирингу бизнес-процессов, аудит эффективности бизнес-процесса и разработка мероприятий по их совершенствованию либо реинжинирингу; 4) заключительный этап, предполагающий подготовку отчета по аудиту. Рекомендуемая методика аудита способствует повышению качества осуществления бизнес-процессов и их эффективности и позволяет выработать рекомендации по совершенствованию и реинжинирингу бизнес-процессов в целях реализации избранной сельскохозяйственной организацией стратегии.

       Теоретическая значимость диссертационной работы состоит в том, что полученные результаты могут быть направлены на дальнейшее совершенствование системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях на основе риск-ориентированного и процессного подходов, стандартизации. Выработанные выводы и рекомендации углубляют теоретико-методические аспекты организации и функционирования системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях, повышая ее эффективность. На их основе могут проводиться дальнейшие исследования в этой области.

       Результаты исследования могут быть применены в учебном процессе высших учебных заведений, учебно-методическими центрами в системе подготовки и переподготовки бухгалтеров и аудиторов.

       Практическая значимость заключается в том, что положения диссертации могут быть использованы в сельскохозяйственных организациях и в процессе функционирования системы внутреннего контроля и аудита. Самостоятельное практическое значение имеют: методические подходы к постановке системы внутреннего контроля и проведения внутреннего аудита, унифицированная структура стандарта внутреннего аудита, ориентированного на проведение проверки конкретного объекта, алгоритм разработки плана внутреннего аудита, методика внутреннего аудита бизнес-процессов.

       Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования сообщались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, соискателей и аспирантов Донского государственного аграрного университета. Предложения и выводы обсуждались на всероссийских и межрегиональных научно-практических конференциях.

       Отдельные положения и рекомендации, сформулированные в работе, нашли применение в деятельности ООО ？Учебно-опытное хозяйство ？Донское？ ДонГАУ？, ООО ？АгроСоюзЮгРуси？, ООО ？Агропредприятие Бессер-геневское？, что подтверждено соответствующими справками.

       Материалы исследования используются в учебном процессе Донского государственного аграрного университета при чтении курса лекций, формировании рабочих программ, сборников задач и заданий для практических занятий по дисциплинам ？Аудит？, ？Внутрифирменные стандарты аудита？, ？Внутренний аудит？ для студентов по специальности 080109 ？Бухгалтерский учет, анализ и аудит？.

       Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 14 научных работах общим объемом 4,48 авторских п.л., в том числе 3 публикации общим объемом 1,74 авторских п.л., опубликованных в ведущих рецензируемых журналах, рекомендованных ВАК.

       Логическая структура и объем диссертации. Структура диссертации соответствует теме, целям и задачам исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего в себя 307 источников, содержит 8 приложений, 19 таблиц и 2 рисунка.

       Похожие диссертационные работы по специальности ？Экономические науки？, 08.00.00 шифр ВАК Методические основы разработки внутренних стандартов аудиторской деятельности2009 год, кандидат экономических наук Солончева, Светлана Владимировна Аудиторское тестирование системы внутреннего контроля клиента в условиях автоматизации учета2009 год, кандидат экономических наук Шлифер, Елена Владимировна Развитие методики разработки внутрифирменных стандартов аудиторских организаций2012 год, кандидат экономических наук Савина, Олеся Петровна Теория и методология обеспечения качества аудита2009 год, доктор экономических наук Азарская, Майя Анатольевна Развитие организационно-методического обеспечения внутреннего контроля качества услуг в аудиторских организациях2013 год, кандидат экономических наук Руденко, Ксения Васильевна Заключение диссертации по теме ？Экономические науки？, Капелист, Елена Ивановна

       ЗАКЛЮЧЕНИЕ

       Исследование сущности и роли внутреннего контроля и аудита в современных условиях хозяйствования сельскохозяйственных организаций свидетельствует о необходимости дальнейшего совершенствования системы внутреннего контроля и аудита. Службу внутреннего аудита целесообразно организовывать преимущественно в средних и крупных сельскохозяйственных организациях, в то время как система внутреннего контроля должна быть создана в сельскохозяйственной организации вне зависимости от ее размера. В крупных сельскохозяйственных организациях целесообразно вести речь о системе внутреннего контроля и аудита. При отсутствии нормативно-правовой базы в части формирования системы внутреннего аудита целесообразно использовать международный опыт и формировать ее в разрезе пяти элементов, таких как контрольная среда, процесс оценки риска хозяйствующим субъектом, информационная система, контрольные действия и мониторинг средств контроля. Если эффективная система внутреннего контроля должна быть направлена на профилактику мошенничества и злоупотреблений путем оценки рисков их возникновения на основе данных риск-менеджмента, то роль службы внутреннего аудита, по нашему мнению, должна состоять, во-первых, в оценке системы внутреннего контроля; во-вторых, в поиске внутрипроизводственных резервов в сельскохозяйственных организациях и разработке рекомендаций по их реализации.

       В ходе исследования изучена классификация возможных злоупотреблений и мошеннических действий и обосновано, что их возникновение связано с низким уровнем системы внутреннего контроля. Следовательно, в крупных сельскохозяйственных организациях в рамках системы внутреннего контроля целесообразно сформировать стратегию предотвращения корпоративных преступлений и четко обозначить действия при обнаружении злоупотреблений сотрудников. Определено место службы внутреннего аудита в крупных сельскохозяйственных организациях: с одной стороны, она является

       частью системы внутреннего контроля, с другой - выполняет функцию по оценке ее работы, что позволяет четко разграничить понятия ？внутренний аудит？ и ？внутренний контроль？.

       Исследование функций внутреннего аудита показало, что внутренний аудит призван участвовать в оценке надежности и эффективности внутреннего контроля, в процессе управления рисками, с которыми сталкивается сельскохозяйственная организация в процессе корпоративного управления. Проведенное обобщение функций внутреннего аудита позволяет построить его структуру в любой конфигурации.

       Проведенный в ходе исследования обзор трактовок понятия ？внутренний аудит？ позволил выявить 7 базовых подходов к пониманию данной дефиниции. Внутренний аудит рассматривается отечественными и зарубежными учеными как: 1) функция управления; 2) деятельность по обеспечению менеджмента качественной информацией; 3) средство, инструмент для повышения эффективности деятельности организации; 4) элемент системы внутреннего контроля; 5) контрольная деятельность, нацеленная на мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля; 6) контрольная деятельность, часть системы управленческого контроля; 7) деятельность по оценке работы организации и ее подразделений как средство для достижения поставленных организацией целей. Проведенный обзор позволил выработать авторский подход к трактовке понятия ？внутренний аудит？ как к контрольно-консалтинговой деятельности, осуществляемой внутренним подразделением либо переданной на аутсорсинг, в процессе которой производится оценка системы внутреннего контроля (мониторинг адекватности и эффективности) с точки зрения реализации ее основных целей, заключающихся в обеспечении: соблюдения требований законодательства и внутренних регламентов; подготовки достоверной отчетности как финансового, так и нефинансового характера, предоставляемой различным пользователям; эффективности и конкурентоспособности экономического субъекта; предоставляются независимые и объективные гарантии и консультации, направленных на максимизацию ценности и совершенствование деятельности организации, что способствует достижению организацией поставленных целей на основе системного и последовательного подхода к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. Выработанное характеризуется комплексным и системным подходом к трактовке понятия ？внутренний аудит？ посредством акцента на сущностном понимании его природы как контрольно-консалтинговой деятельности, определения ее целевой направленности на основе разграничения цели, задач и функций, идентификации используемых подходов и концепций.

       В ходе исследования выявлены особенности организации внутреннего контроля и внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях.

       При постановке системы внутреннего контроля необходимо на уровне регламентов четко описать организационные и методические аспекты ее функционирования. Методический аспект закрепляет варианты и методики осуществления контроля в рамках системы управления сельскохозяйственной организацией. Организационный аспект характеризует, кто, в какие сроки в рамках системы осуществляет процесс контроля. При организации системы внутреннего контроля и аудита необходимо учитывать: размер, сложность структуры сельскохозяйственной организации, характер деятельности, включая особенности организационной структуры, форму собственности, организационно-правовую форму, отраслевую специфику, в том числе в части применяемых требований нормативно-правовых актов, характер и сложность информационных систем, степень многообразия и сложность хозяйственных операций. Сельскохозяйственной организации в целях формирования эффективной контрольной среды целесообразно разработать кодекс корпоративного поведения, регламентировать деятельность совета директоров, определить основные функции формируемой системы внутреннего контроля. Руководители должны сформировать мнение об уровне профессиональных знаний, необходимых для выполнения соответствующих видов работ, применять философию и стиль работы, позволяющие достичь стратегических целей сельскохозяйственной организации, иметь четкую позицию в отношении подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, применять эффективную кадровую политику. Организационная структура сельскохозяйственного предприятия должна быть сформирована с точки зрения возможного снижения рисков нарушений в области бухгалтерского учета и налогообложения, а также с точки зрения выявления внутрипроизводственных резервов и их дальнейшей реализации. В сельскохозяйственной организации сотрудники должны быть наделены ответственностью и полномочиями посредством установления иерархия подотчетности сотрудников друг другу, закрепления прав и обязанностей сотрудников в должностных инструкциях, положениях о соответствующих структурных подразделениях. В средних и крупных сельскохозяйственных организациях в рамках системы риск-менеджмента следует организовать процесс оценки рисков экономическим субъектом, что позволит реализовать в рамках системы внутреннего контроля и аудита риск-ориентированный подход. Особое внимание следует уделить рискам, связанным с информационными системами. В сельскохозяйственной организации следует закрепить применяемые контрольные действия, включающие в себя политику и конкретные процедуры, помогающие удостовериться, что распоряжения руководства выполняются, что предприняты меры в отношении выявляемых рисков, а также организовать мониторинг средств контроля.

       С организационной точки зрения могут использоваться три основных подхода к организации внутреннего аудита на сельскохозяйственных предприятиях. Первый подход предполагает создание собственной службы внутреннего аудита и применяется, главным образом, в крупных сельскохозяйственных организациях, агрохолдингах. Второй подход предполагает использование аутсорсинга, который в большей степени характерен для средних и малых сельскохозяйственных организаций. Третий подход заключается в использовании ко-сорсинга, который применяют в основном в средних и крупных сельскохозяйственных организациях. В исследовании рассмотрены преимущества и недостатки подходов к организации внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях. В случае создания службы внутреннего аудита рассматривают три варианта ее построения: 1) централизованная;