Вопросы налогообложения лиц-резидентов одного государства в отношении их доходов, выплачиваемых в другом государстве, регулируются законодательством этих двух стран. При этом любое государство обладает исключительным правом взимать налоги на своей территории в соответствии с национальным налоговым законодательством, которые распространяются, в том числе, и на иностранные организации.
Именно по этой причине возникает двойное налогообложение иностранных организаций, когда лицо-резидент одной страны получает доходы от источников, расположенных в другой стране, владеет имуществом (как правило, недвижимым) в другой стране или осуществляет деятельность, в результате которой возникают доходы или иной объект налогообложения в другой стране. Для указанных ситуаций характерно, что одно и то же лицо рассматривается налоговым законодательством в качестве налогоплательщика или один и тот же объект рассматривается в качестве объекта налогообложения одновременно в двух и более странах.
Международно-правовое регулирование возникающих между государствами противоречий осуществляется на основе двусторонних межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения.
Заключение таких двусторонних межправсоглашений преследует ряд целей: во-первых, разграничение юрисдикции в отношении доходов субъектов этих государств от внешнеэкономической деятельности; во-вторых, защита интересов национальных производителей на территории другого государства и их недискриминация с точки зрения налогообложения; в-третьих, предотвращение уклонения от уплаты налогов, нежелательного бегства национальных капиталов за рубеж и перемещения бизнеса и производства в более привлекательные с налоговой точки зрения юрисдикции.
Выполнение поставленных целей достигается с помощью определения порядка налогообложения дохода лиц-резидентов договаривающихся стран, унификации применяемых терминов и понятий, установления порядка взаимного обмена информацией по налоговым вопросам и оказание помощи в административных делах, а также выработки механизма взаимосогласительных процедур.
Соглашения об избежании двойного налогообложения, как правило, заключаются государствами на основе утвержденных ими проектов типовых форм таких соглашений, разработанных с учетом рекомендованных ОЭСР и ООН модельных конвенций.
Типовые соглашения направлены на обеспечение единообразия содержания, однако не исключают внесения в них изменений и дополнений при наличии письменного взаимного согласия сторон.
Российская Федерация при проведении переговоров о заключении межправсоглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество руководствуется типовым соглашением, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 24 февраля 2010 г. № 84 (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 25 октября 2012 г. № 1097), которое заменило ранее действовавшее постановление Правительства от 1992 г.
Новое типовое соглашение разработано в соответствии с модельной конвенцией ОЭСР в отношении налогов на доходы и капитал и содержит ряд новшеств. В частности, в тексте ст. 24 ？Недискриминация？ прописано, что государствам не запрещено применять нормы собственного национального законодательства, имеющие отношение к ？недостаточной капитализации？ или ？контролируемым иностранным компаниям？.
Добавлена специальная ст. 27, где говорится о содействии во взыскании налогов. Налоговые долги в одном государстве могут быть взысканы в другом государстве по правилам законодательства последнего. При этом могут применяться обеспечительные меры уплаты долгов.
Особое внимание в документе уделено вопросу об ограничении льгот.
Переговоры с уполномоченными органами иностранных государств о заключении указанных межправительственных соглашений проводятся Минфином России с участием МИД России, ФНС и других заинтересованных федеральных органов исполнительной власти. По достижении договоренности предложения о подписании упомянутых соглашений в установленном порядке представляются в Правительство Российской Федерации.
По состоянию на 1 марта 2016 г. Российская Федерация является участником 82 межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения. Из них два – с Малайзией и Японией – подписано от имени Правительства СССР и 80 – от имени Правительства Российской Федерации.
Межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения, применяющиеся на территории Российской Федерации, входят в систему права Российской Федерации и имеют приоритетное действие по сравнению с национальным налоговым законодательством.